Odgovor:

Postupak za odlaganje plaćanja dugovanog poreza pokreće se samo na osnovu pismenog i obrazloženog zahteva dužnika.

Saglasno članu 73. stav 1. ZPPPA, LPA može na obrazloženi zahtev poreskog obveznika, u celosti ili delimično, odložiti plaćanje dugovanog poreza pod uslovom da plaćanje dugovanog poreza:

1)            za poreskog obveznika predstavlja neprimereno veliko opterećenje;

2)            nanosi bitnu ekonomsku štetu poreskom obvezniku.

Odlaganje plaćanja dugovanog poreza može se odobriti:

1. Uz ispunjavanje propisanih uslova iz člana 73. stav 1. ZPPPA – uređeni Uredbom o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga, prema kojoj plaćanje dospelog poreskog duga Sekretarijat za javne prihode može da odloži poreskom obvezniku ako dug iznosi najmanje, i to za:

1) fizičko lice – 10% oporezivih prihoda u godini koja prethodi godini u kojoj je podnet zahtev (pod oporezivim prihodima fizičkog lica podrazumevaju se svi oporezivi prihodi na koje se plaća porez na dohodak građana);

2) preduzetnika i malo pravno lice – 5% ukupnog godišnjeg prihoda iskazanog u poslednjem finansijskom izveštaju, odnosno godišnjeg paušalnog prihoda;

3) srednja i velika pravna lica – 5% obrtnih sredstava iskazanih u poslednjem finansijskom izveštaju.

Napomena: Odredbe Uredbe koje se odnose na mala pravna lica primenjuju se i na mikro pravna lica.

2. Obveznik ne mora da ispuni propisane uslove iz Uredbe ako kao sredstvo obezbeđenja naplate ponudi neopozivu bankarsku garanciju ili menicu avaliranu od strane poslovne banke na iznos koji ne može biti manji od visine dugovanog poreza čije se plaćanje odlaže (član 73. stav 7) ZPPPA)
3. Od poreskog obveznika se ne zahteva sredstvo obezbeđenja naplate dugovanog poreza  ni ispunjenje uslova propisanih Uredbom ako dugovani porez, po osnovu svih javnih prihoda koji se  naplaćuju, na dan podnošenja zahtreva za odlaganje njegovog plaćanja iznosi i to:

–              Za pravno lice i preduzetnika  do 1.500.000 dinara;

–              Za fizičko lice  do 200.000 dinara.

Napomena: U slučajevima kada zahtev za odlaganje plaćanja dugovanog poreza podnosi fizičko lice koje je bilo preduzetnik i koji je brisan iz registra privrednih subjekata, zbog prestanka obavljanja delatnosti, za poreske obaveze nastale po osnovu obavljanja samostalne delatnosti (dok je bio preduzetnik), to lice podnosi zahtev za odlaganje plaćanja dugovanog poreza kao fizičko lice, u kome treba da navede i PIB preduzetnika u vezi sa kojim su evidentirane neizmirene obaveze čije se odlaganje traži, (mišljenje Ministarstva finansija broj 011-00-112/2016 -04 od 27.06.2016. godine).

Uz zahtev za odlaganje plaćanja dugovanog poreza obveznik – fizičko lice, kao dokaz o ispunjenju uslova za odlaganje propisanih Uredbom (kada je to propisano), prilaže dokaz o visini prihoda za prethodnu godinu, kao na primer: potvrdu o visini zarade, rešenje o utvrđivanju prihoda od poljoprivrede, potvrde o visini ostvarenih naknada, rešenje o utvrđivanju poreza na prihode o nepokretnosti, potvrdu o visini penzije i sl.

Ukoliko je zahtev za odlaganje plaćanja dugovanog poreza koji je poreski obveznik podneo LPA uredan i dužnik ispunjava uslove iz člana 2. Uredbe o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga (osim dužnika iz člana 74. stav 6. ZPPPA – za koje se ne zahteva sredstvo obezbeđenja), u postupku odlučivanja po zahtevu, od poreskog obveznika – dužnika se zahteva da predloži konkretno kvalitetno sredstvo obezbeđenja naplate, sa upozorenjem da ako dužnik u ostavljenom roku isti ne dostavi, zahtev će rešenjem biti odbačen  kao neuredan.

Zahtevano sredstvo obezbeđenja naplate ne može biti manje od:

– visine dugovanog poreza – ako se dugovani porez obezbeđuje neopozivom bankarskom garancijom, trasiranom menicom akceptiranom od dva žiranta ili menicom avaliranom od strane poslovne banke;

– 120% visine dugovanog poreza – ako se dugovani porez obezbeđuje hipotekom na nepokretnosti poreskog obveznika, zalogom na pokretnim stvarima poreskog obveznika ili jemstvom drugog lica koje je vlasnik imovine.

Nadležni poreski organ procenjuje koje će sredstvo obezbeđenja naplate zahtevati od poreskog obveznika-dužnika, odnosno koje od predloženih sredstava obezbeđenja može biti prihvaćeno.

Napomena: Ako podnosilac zahteva za odlaganje plaćanja dugovanog poreza, koji ne ispunjava uslove iz Uredbe, kao sredstvo obezbeđenja naplate ponudi neopozivu bankarsku garanciju ili menicu avaliranu od strane poslovne banke na iznos koji ne može biti manji od visine dugovanog poreza čije se plaćanje odlaže, može se odlučiti da se poreskom obvezniku odobri odlaganje dugovanog poreza.

Prilikom opredeljivanja sredstva obezbeđenja naplate dugovanog poreza naročito se vodi računa o vrsti dužnika, odnosno da li je u pitanju mikro, malo, srednje ili veliko pravno lice, preduzetnik ili fizičko lice, zatim o visini i starosti dugovanog poreza za čije se plaćanje traži odlaganje. Od dužnika se zahteva sredstvo obezbeđenja naplate iz koga se najefikasnije može naplatiti dugovani porez za slučaj da se dužnik ne pridržava rokova iz rešenja/sporazuma o odlaganju plaćanja dugovanog poreza.

Članom 74. stav 4. ZPPPA  propisano je da u postupku odlučivanja o odlaganju plaćanja dugovanog poreza za koje je potrebno sredstvo obezbeđenja naplate, poreski organ odlučuje iz kojih od predloženih, odnosno od drugih, poreskom obvezniku dostupnih sredstava obezbeđenja će se najefikasnije naplatiti dugovani porez i o tome obaveštava poreskog obveznika. Stavom 5.  istog člana propisano je da dokaz da je obezbedio sredstva navedena u obaveštenju poreskog organa, poreski obveznik dostavlja kao uslov za potpisivanje sporazuma.

* Trasirana menica kao sredstvo obezbeđenja naplate dugovanog poreza

Trasirana menica, akceptirana od dva žiranta iz čijih se zarada na kojima je ustanovljena administrativna zabrana, poreski dug može naplatiti, može biti sredstvo obezbeđenja naplate samo za fizičko lice.

Ako se od poreskog obveznika, kao sredstvo obezbeđenja naplate, zahteva trasirana menica, akceptirana od dva žiranta iz čijih se zarada na kojima je ustanovljena administrativna zabrana, poreski dug može naplatiti, ona mora biti:

– menica po viđenju,

– akceptirana za celu meničnu svotu od strane dva jemca (žiranta), iz čijih se zarada, na kojim je stavljena administrativna zabrana, dug može naplatiti.

Poreski obveznik – fizičko lice je dužan da uz menicu podnese i potvrde o visini zarade oba žiranta, kao i iznosu na koji su zarade već opterećene.

Ukoliko menica ne sadrži sve bitne elemente, propisane zakonom, ukoliko nije akceptirana i ukoliko je visina zarada žiranata nedovoljna za naplatu poreskog duga, menica se ne može prihvatiti kao sredstvo obezbeđenja duga.

Prilikom preuzimanja menice od obveznika LPA sastavlja zapisnik, koji potpisuje obrađivač zahteva i obveznik, a primerak zapisnika se predaje dužniku.

Preuzeta menica se obavezno čuva na bezbednom mestu.

*Menica avalirana od strane poslovne banke kao sredstvo obezbeđenja naplate dugovanog poreza

Ako se od obveznika kao sredstvo obezbeđenja naplate zahteva menica avalirana od strane poslovne banke, ista mora biti avalirana u skladu sa Zakonom o menicama na iznos ne manji od visine poreskog duga čija se naplata obezbeđuje tom menicom.

Prilikom preuzimanja menice od obveznika LPA sastavlja zapisnik, koji potpisuje obrađivač zahteva i obveznik, a primerak zapisnika se predaje dužniku.

Preuzeta menica se obavezno čuva na bezbednom mestu.