Odgovor:

Kontrolu podataka u poreskoj prijavi PPI-1 za 2024. godinu, kod poreskog obveznika koji je poresku osnovicu prijavio po fer vrednosti možete izvršiti nakon objavljivanja finansijskog izveštaja za 2023. godinu i uvida u Napomene uz finansijski izveštaj za 2023. godinu ili da pozovete obveznika u poresku kontrolu u kojoj će vam obveznik dostaviti taj dokument.

U vezi podaka iskazanih u poslovnim knjigama poreskog obveznika i Napomenama ističemo sledeće:

Sastavljanje, dostavljanje i javno objavljivanje finansijskih izveštaja i godišnjih izveštaja o poslovanju za 2023. godinu uređeno je Zakonom o računovodstvu i podzakonskim aktima.

                U skladu sa odredbama Pravilnika o Kontnom okviru nekretnine, postrojenja i oprema se iskazuju na računima grupe 02.

                Nekretnine, postrojenja i oprema u Bilansu stanja za 2023. godinu iskazuju se na pozicijama:

– Zemljište i građevinski objekti (AOP 0010)

– Postrijenja i oprema (AOP 0011)

– Investicione nekretnine (AOP 0012)

– Nekretnine, postrojenja i oprema uzeti u lizing i nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi (AOP 0013)

– Ostale nekretnine, postrojenja i oprema i ulaganja na tuđim nekretninama, postrojenjima i opremi (AOP 0014)

– Avansi za nekretnine, postrojenja i opremu u zemlji (AOP 0015)

– Avansi za nekretnine, postrojenja i opremu u inostranstvu (AOP 0016).

Nekretnine, postrojenja i oprema se počev od finansijskog izveštaja za 2021. godinu, što znači i za 2023. godinu iskazuju na računima grupe 02 i u skladu sa računovodstvenom politikom i to:

– 020 – poljoprivredno i ostalo zemljište

– 021 – građevinsko zemljište

– 022 – građevinski objekti

– 023 – postrojenja i oprema

– 024 – Investicione nekretnine

– 025 – Nekretnine, postrojenja i oprema uzeti u lizing sa pravom korišćenja preko godinu dana (kod korisnika zakupa nekretnine, postrojenja i oprema koji su uzeti u zakup ili lizing koji ispunjavaju uslove da se priznaju kao imovina u skladu sa MSFI 16

lizing)

– 026 – Ostale nekretnine, postorjenja i oprema

– 027 – Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi

– 028 – Ulaganja na tuđim nekretninama, postrojenjima i opremi

– 029 – Avansi za nekretnine, postrojenja i opremu.

Pravna lica koja primenjuju MSFI, nekretnine, postrojenja i opremu priznaju i vrednuju u skladu sa MRS 16, MRS 36, MRS 40 i drugim relevantnim MSFI. Računovodstveno obuhvatanje investicionih nekretnina uređuje MRS 40.

Pravna lica koja primenjuju MSFI, prilikom vrednovanja sredstava iz grupe 02, nakon njihovog početnog priznavanja po nabavnoj vrednosti, mogu da biraju između dve računovodstvene politike:

1. model nabavne vrednosti
2. model revalorizacije (fer vrednost).

                Prema modelu revalorizacije, nakon što se priznaju kao sredstvo, nekretnina čija se fer vrednost može pouzdano odmeriti, knjiži se po revalorizovanom iznosu, koji predstavlja njihovu fer vrednost na datum revalorizacije, umanjenu za naknadnu akumuliranu amortizaciju i naknadnne akumulirane gubitke zbog umanjenja vrednosti. lica koja su usvojila ovaj model, za potrebe iskazivanja nekretnina, vrše godišnji obračun amortizacije nekretnina i obavezno na dan bilansa sprovode test obezvređenja nekretnina radi procene i priznavanja eventualnog gubitka zbog umanjenja vrednosti nekretnina.

                Investicione nekretnine (zemljište ili zgrada (ili deo zgrade) ili zemljište i zgrada zajedno) su one nekretnine koje koje se drže radi ostvarivanja zarade od izdavanja nekretnina ili radi uvećanja vrednosti kapitala.

                Za investicione nekretnine za koje se kod merenja nakon početnog priznavanja primenjuje model fer vrednosti ne vrši se obračun amortizacije, kao ni obračun obezvređenja sredstava.

                Pravna lica koja primenjuju pune MSFI evidentiranje investicionih nekretnina treba da vrše u skladu sa zahtevima MRS 40, po metodu fer vrednosti ili po metodu nabavne vrednosti, u zavisnosti od usvojene računovodstvene politike.

                Ova lica, nezavisno od usvojene računovodstvene politike, prema paragrafu 32. MRS 40, treba da utvrde fer vrednost investicionih nekretnina, jedni zbog potrebe za vrednovanjem (ukoliko su usvojili model fer vrednosti), drugi zbog potrebe za obeloddanjivanjem (ukoliko su usvojili model nabavne vrednosti).

                Kod oporezivanja ovih nepokretnosti fer vrednost se može prihvatiti kao poreska osnovica samo kod lica koja su prema računovodstvenim politikama usvojili model fer vrednosti za vrednovanje nekretnina. Bitno je da budu obelodanjene odgovarajuće informacije o tome u Napomenama uz finansijske izveštaje.

Ono što je bitno za kontrolu poreskih prijava za porez na imovinu obveznika koji vode poslovne knjige je da se prvo proveri da li finansijski  izveštaj poreskog obveznika sadrži Napomene uz finansijski izveštaj, jer je to prvi preduslov da to pravno lice, eventualno može prijaviti fer vrednost nepokretnosti kao poresku osnovicu. Dalji kumulativni uslov je da je u Napomenama navedeno da to lice vodi knjige po MRS i da primenjuje pune MSFI, a ne MSFI za MSP (obično se navodi na početku Napomena). I na kraju, kao treći kumulativni uslov koji mora biti ispunjen je da u Napomenama – u računovodstvenim politikama, mora da jasno i nedvosmisleno bude navedeno  da se nekretnine, odnosno investicione nekretnine (ako ih obveznik ima u svojim evidencijama), nakon početnog priznavanja vrednuju ne po nabavnoj vrednosti (po troškovnom modelu), već po fer  vrednosti (po modelu revalorizacije).

Na pitanje da li je obveznik poreza na imovinu koji vodi poslovne knjige i vrednost nepokretnosti u njima iskazuje po metodu fer vrednosti u skladu sa međunarodnim računovodstvenim standardima (MRS), odnosno međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja (MSFI) i usvojenim računovodstvenim politikama, u obavezi da uradi „novu” procenu fer vrednosti nepokretnosti iz razloga što je nakon poslednje izvršene procene predmetne nepokretnosti rekonstruisao, vršio njihovu dogradnju i prenamenu i izgradio nove nepokretnosti za koje nema procenjenu vrednost, Ministarstva finansija dalo je Mišljenje broj  011-00-00895/2021-04 od 07.3.2022. godine.

Prema navedenom, da li je obveznik primenjivao MRS I MSFI, mora da bude navedeno u Napomenama uz finansijski izveštaj , pri čemu to ne zavisi od toga kada je izvršena procena tržišne vrednosti nepokretnosti.

Takođe, ako je na osnovu te procene izvršeno vrednovanje nekretnine sa 31.12.2023. godine, što je i navedeno u Finansijskom izveštaju za 2023. godinu, a obveznik ispunjava sve propisane uslove za primenu fer vrednosti kao poreske osnovice, smatramo da datum procene ne može biti razlog za nepravilnost podnete poreske prijave.

Znači, da bi fer vrednost bila poreska osnovica za 2024. godinu potrebno je da budu kumulativno ispunjena tri uslova:

– da je obveznik poreza na imovinu – obveznik koji vodi poslovne knjige koji vrednost nepokretnosti iskazuje u skladu sa MRS, MSFI (proverava se na početku Napomena uz finansijski izveštaj za 2023. godinu)

– da obveznik poreza na imovinu vrednuje nepokretnosti (ili investicione nepokretnosti) po fer vrednosti  (proverava se u delu Napomena koji se odnosi na Računovodstvene politike)

– da je u poslovnim knjigama tog obveznika na poslednji dan njegove poslovne godine u 2023. godini iskazana fer vrednost nepokretnosti (može se priveriti u bilansu stanja ili zahtevati od obveznika računovodstvena kartica sa 31.12.2023. godine) .